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企业所得税税前扣除明细表 银行借款的日常管理有哪些

发布时间:2022年6月16日 西藏拉萨债权债务律师

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企业所得税税前扣除明细表

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企业所得税税前扣除办法规定,纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据;合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准。在实际过程中,许多财税人员认为,要扣除,就得要有正式发票,没有正式发票的,则不能税前扣除。实际上有些税前扣除项目不需要正式发票,而只需要内部凭证,仅仅要求纳税人能够提供证明有关支出确属已经实际发生而不是实际支付的适当凭据就可以税前扣除。在此,笔者归纳以下几种类型,与大家共同学习、商讨。不妥之处,请与本人联系。


工资、奖金


企业发生的合理的工资薪金支出,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出,准予扣除。纳税人应制订较为规范的员工工资薪金制度中应明确工资薪金总额范围并正确归集.《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:


企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;


企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;


企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;


企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;


有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。


社保费用、工会经费


公司提取的社保、工会经费上缴,取得社保缴费凭证、《工会经费拨缴款专用收据》,该费用可以在企业所得税前扣除。


内部发生的职工福利费


职工福利费属于企业必要和正常的支出,应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确定扣除的适当凭据,如:职工困难补助费,只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据,类似的还有如以货币形式按标准发放职工的各项补贴、救济费、安家费、葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助;纳税人负担的住房公积金;社保。合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的。需要提醒的是,对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。


银行借款利息支出


企业向银行贷款,约定贷款期限为两年,利息按月计算,到期一次性付清,企业按期预提。在这种情况下,企业只需提供相关的借款协议证明有关利息金额计提正确即可,而毋须提供也不可能提供其他外部凭证。


财产损失


指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失,如企业的库存商品盘亏、霉烂、现金被盗等情形。《企业财产损失所得税前扣除管理办法》文件规定:存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失须报经税务机关审核才能在申报企业所得税时扣除。企业的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。企业提供的资料主要有:


会计核算有关资料和原始凭证;


资产盘点表;


相关经济行为的业务合同;


企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料;


企业内部核批文件及有关情况说明;


由于经营管理造成的损失,要有对人的认定及赔偿情况说明;


法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律的申明。国有及国有控股企业的资产,由资产拥有的国资委出具的资产处置证明;其他企业资产所有者出具的资产处置证明的监控;财产损失税前扣除报备内、外部证据的监控。


企业发生的损失,减除人赔偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。


支付违约金


根据增值税规定中对价外费用的界定,销售支付的违约金,不是价外费用,也不属于征收流转税范围,所以在这种情况下的违约支出,不需要取得发票,必须取得由收取方提供的合法、合理的依据,借此证明和判断赔偿行为的真实存在和进行会计及税务处理,具体的依据应包括:法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议、收款方开具的发票或收据。


罚款支出


纳税人按照经济合同规定支付的罚款和诉讼费可以扣除。罚款不涉及具体纳税行为,因此无法取得正式的发票。


需要提醒的是,纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章,被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除;各项税收的滞纳金、罚金和罚款也不得扣除。


农民取得的农作物损坏补偿


《国家税务总局关于个人取得的青苗补偿费收入征免个人所得税问题的批复》规定,乡镇企业的职工和农民取得的青苗补偿费收入,属种植业的收益范围,同时,也属经济损失的补偿性收入,因此,对他们取得的青苗补偿费收入暂不征收个人所得税。同时,个人在取得此收入时未提供营业税应税劳务,不征收营业税,不需要使用税务机关监制的发票,可以凭赔偿协议与付款凭证进行财务处理。


自建固定资产计提折旧


企业自建厂房,材料自购,现工程结束,要转入固定资产。新的《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定,纳税人只有发生有偿转让无形资产、销售不动产或者提供劳务的行为才需要缴纳营业税,而纳税人自建的行为不属于有偿转让,也就不属于营业税的课税范围,因而相关的自建行为也就不需要开票,纳税人可以凭借自购材料以及其他合法有效的凭证进行账务处理,并按规定计提固定资产折旧。


接受捐赠的资产计提折旧


接受赠与方接受赠与的不动产应计入当期应纳税所得额。《企业所得税法》第六条第八项规定,接受捐赠收入组成企业所得税收入总额。《企业所得税法实施条例》第二十一条规定,企业所得税法第六条第八项所称接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。在计税价格的确认上,企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的公允价值确认收入,并入当期应纳税所得,并按规定计提折旧。


未竣工结算的在建工程、已投入使用的资产计提折旧


《企业会计准则第4;号——固定资产》应用指南规定:“已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。”


需要注意的是,公司按照企业会计制度及准则规定计提固定资产折旧后,由于尚未取得工程款发票,因此公司计提的折旧不得在企业所得税前列支。待工程决算并取得发票后,才能按照税法有关规定将所提折旧在企业所得税前列支。


支付给境外企业的劳务费用


如果设计行为全部发生在境外,则不需要在中国缴纳营业税、企业所得税。因此不需要正式发票。不过,应提供外汇管理局提供的支付外汇证明、合同等。


纳税人计提六类准备金


根据《企业所得税法》第十条及其《企业所得税法实施条例》第五十五条规定,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出,不得税前扣除。与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出,准予税前扣除。截至2009年12月底,企业按规定计提的下列资产减值准备、风险准备等准备金支出,准予税前扣除:


1.根据《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》规定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,证券行业按照以下规定提取的证券类准备金和期货类准备金,可以税前扣除。


2.根据《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》规定,自2008年1月1日至2010年12月31日止,保险公司按照以下规定缴纳或提取的保险保障基金、未到期准备金、寿险准备金、长期健康险准备金、未决赔款准备金等,准予税前扣除。


3.根据《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》规定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,中小企业信用担保机构按照以下规定提取的担保赔偿准备、未到期准备,准予税前扣除。


4.根据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备企业所得税税前扣除有关问题的通知》规定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业按照以下规定提取的贷款损失准备,准予税前扣除。


5.根据《财政部、国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》规定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,保险公司按照以下规定计提的巨灾风险准备金,准予税前扣除。


6.根据《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》规定,自2008年1月1日起至2010年12月31日止,金融企业按照以下规定提取的贷款损失专项准备金,准予税前扣除。


准备金是纳税人所得税申报时的主要纳税调整项目,纳税人要关注国务院财政、税务主管部门的有关规定,对于未经核定的准备金支出,即不符合国务院财政、税务主管部门规定的,但是行业财务会计制度允许计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出应及时调整,以避开不必要的涉税风险。


建议采用以股东为保证人的担保方式。




银行借款的日常管理有哪些

借款人向银行借款时,应当按其规定的程序严格办理有关手续。一般来说,借款可分为借款申请、银行审批、签订合同、收到借款和归还借款五个步骤。出纳人员除了熟悉借款的程序之外,必须掌握有关的法律法规,了解借贷双方应承担的法律,才能使借款业务顺利而圆满地完成。




借款人需要贷款,应当向主办银行或者其他银行的经办机构直接申请。在申请过程中,借款单位应当首先考虑单位本身的实际需要、借款目的和偿还能力,从而决定借款的金额、期限和方式,这项工作一般是由单位决策层决定的。作出借款决定后,出纳人员即可根据借款计划提供有关贷款人的资料及准备必要的借款资料,然后申请借款。


1.选择贷款人的条件


借款人应在各贷款机构之间进行合理的选择,以保证本单位经济利益最大化。在这个前提下,选择贷款人时应考虑以下基本条件:


借款人的借款金额、借款期限、借款利率、借款种类的要求应和贷款机构的等级、业务范围相连应。


贷款机构对贷款风险的政策,通常受本身资本、经营理念和其他因素的影响。不同的贷款机构对贷款风险有着不同的政策,有的倾向于保守,有的倾向于开拓。


贷款机构对借款人的协作态度,因银行的不同而不同:有的银行积极为借款人提供各项咨询服务,并能为其备发展潜力和良好信誉的单位发放大量的贷款;有的银行则没有相关服务意识。


贷款机构本身的专业化管理水平。


贷款机构本身的规模和稳定性。


2.银行借款申请材料


借款人应当填写包括借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式等主要内容的《借款申请书》并提供以下资料:


借款人及保证人的基本情况。


财政部门或会计事务所核准的上年度财务报告,以度申请借款前一期的财务报告。


原有不合理占用贷款的纠正情况。


抵押物、质押物清单和有处分权人的同意抵押、质押的证明及保证人拟同意保证的有关证明文件。


项目建议书扣可行性报告。


贷款人认为需要提供的其他有关资料。


3.贷款审批的办理


贷款机构收到借款人提供的借款资料后,应当进行审核,决定是否予以贷款,主要内容如下:


评估借款人的信用等级。贷款人应当根据借款人的领导素质、经济实力、资金蛄柏、履约情况、经营效益和发展前景等因素,评定借款人的信用等级。评级既可由贷款人独立进行,内部掌握,也可由有权部门批准的评估机构进行。


调查借款人的实际情况。贷款人受理借款人申请后,应当对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查,核实抵押物、质押物及保证人情况,测定贷款的风险度。


批复贷款申请。贷款人应当建立审贷分离、分级审批的贷款管理制度,审查人员应当时调查人员提供的资料进行核实、评定,复测贷款风险度,提出意见,按规定权限报批井将贷款审批结果及时通知借款人。


4.借款合间的签订


借款单位的借款申请经银行审查同意之后,借贷双方即可签订借款合同,借款合同是借款方与贷款方就确立货币借贷权利和义务关系所签订的协议。借款合同依法签订后即具有法律约束力。借款合同应当约定借款种类,借款用途、金额、利率,借款期限,还款方式,借贷双方的权利、义务,违约和双方认为需要约定的其他事项。


保证借款应当由保证人与贷款人签订保证合同,或者在保证合同上载明与贷款人协商一致的保证条款,加盖保证人的法人公章,并由保证人的法定代表人或其授权代理人签署姓名。抵押贷款、质押贷款应当由抵押人、出质人与贷款人签订抵押合同、质押合同,需要办理登记的,应依法办理登记。


借款合同必须采用书面形式。借款申请书、有关借款的凭证、协议书和当事人双方同意修改借款合同的有关书面资料,也是借款合同的组成部分。借款合同的份数根据实际情况确定。一般情况下,签章双方均备执一份,其中,借贷双方各执一份正本,其他均为副本,并在合同上注明“正本”或“副本”字样。


根据《借款合同条例》的规定,借款合同内容必须包括以下几点:


贷款种类。贷款种类是指该贷款是哪一类贷款,如短期贷款直长期贷款等。


借款用途。借款合同必须明确规定借款用途,保证按合同规定的用途使用贷款,专款专用,便于贷款方对借款的使用进行监督。


借款金额。根据企业借款计划和企业物资储备、偿债能力、发展前景、销售收入情况加以确定。


借款利率。借款利率由国家规定,贷款一般分为贴息贷款和全息贷款。贷款利息必须在借款合同中作出规定;借款合同中未作规定的,贷款方无权要求借款方付利息。


借款期限。借款合同应明确规定贷款归还期限,借款人有权提前偿还,到期尚未归还的,贷款人有权通过合法途径收回贷款。


还款资金来源及还款方式。借款中必须明确还款的费用来源,以避免出现借款到期无相应资金来源用以偿还欠款的后果。借款到期时,借款方应将本息如数还清。在确定还款方式时,考虑到借款人资金来源的特点和实恃偿债能力,可采用一次还本付息还款方式或一次还本、分次付息的还款方式,确保借款人到期有足够的资金用于偿还借款。


保证条款。合同的保证条款,是指贷款人为了保证贷款能足额归还,尽量减少逾期贷款及呆账坏账损失,而采取的一种保护手段,一般分为抵押、质押和第三方保证。


违约的规定。


当事人双方商定的其他条款。


5.借款合同的注意事项


借贷双方在签订借款合同,明确双方应有的权利和义务时,应当注意如下问题:


合同务款必须完备,必须明确违约。


借款的利息不得预先在本全中扣徐。利息预先在本金中扣除的,应当按照实际借款数额退还借款并计算利息。


借款人申请借款,应具有中国人民银行规定的一定比例的自有资金,并有适销适用的物资和财产做贷款的保证。借款人无为偿还贷款时,贷款人有权要求依照法律程序处理借款人作为贷款保证的物资和财产。


借款人不完全具备规定的申请借款条件,如有特殊情况需要借款时,可以提出申请,但需有符合法定备件的保证人,经贷款人同意并报经贷款人上级批准后,方可贷款。


对借款人提供担保的借款合同,应及时办理套证,以保证合同的顺利履行。


6.借款合同的变更和解除


根据《借款合同条例》的规定,凡发生下列情况之一,允许变更或解除借款合同:


订立借款合同所依据的国家计划置有关的概算、预算经原计划下达机关批准修改或取消的。


工程项目经原批准机关决定撤销、停建或缓建的。


借款人经国家批准决定关闭、停产、合并、分立或转产确实无法履行借款合同的。


由于不可抗力或意外事故,致使借款合同无法履行的,如地震、火灾等。


在借款合同履行中,确因决策不当,继续履行将建成重大损失或浪费的。


当事人一方要求变更或解除借款合同时,应及时通知对方。变更或解除借款合同的通知或协议,必须采用书面形式。协议未达成之前,原借款合同仍然有效。


变更或解除借款合同以后,借款方已占用的借款和应付的利息,应按原借款合同的规定偿付。当事人一方发生合并、分立时,由变更后的当事人承担或分别承担履行借款合同的义务,同时享受应有的权利。




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文章来源: 西藏拉萨债权债务律师

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